NOVEDADES CIERRE CONTABLE Y FISCAL 2018

El cierre contable permite a las sociedades determinar el resultado contable o el Impuesto sobre Sociedades. Y, por otro lado, manifestar aspectos que inciden en otros tributos de la Sociedad y socios. Estas razones son las que determinan que el objeto de nuestro análisis sean las cuentas del balance y la cuenta de pérdidas y ganancias que influyen en dicho resultado.

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En este experto abordaremos todo el proceso del cierre contable. Antes de iniciarlo, debemos asegurarnos que la contabilidad está cuadrada. Aunque la gran mayoría de programas de gestión cuadran automáticamente los asientos, es necesario revisar que todo esté debidamente cuadrado para poder subsanar cualquier error detectado.

La estructura y contenido de los documentos que integran las cuentas anuales deben ajustarse a modelos oficiales. Estos están aprobados en la parte tercera del Plan General Contable y del Plan General Contable Pymes. Estas cuentas anuales deben ser formuladas por el empresario o los administradores, que responderán de la autenticidad de las mismas.

El Impuesto sobre Sociedades

Otro aspecto esencial que se trata en el este curso es el Impuesto sobre Sociedades. El artículo 1 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, establece que se trata de un tributo de carácter directo y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas de esta Ley.

Con este programa mostraremos que para contabilizar el impuesto sobre sociedades utilizamos la cuenta 4752 para reflejar el débito que tenemos frente a la Hacienda Pública. Y, por otro lado, la cuenta 473 para reflejar los pagos a cuenta y las retenciones que hemos realizado y nos han realizado respectivamente. El impuesto devengado se contabiliza en la cuenta 630.

Veremos que la ley del impuesto sobre sociedades permite aplicar determinadas deducciones y bonificaciones.

Sin embargo, en ocasiones, dicha aplicación está limitada por la propia normativa del impuesto. Cuando se produce esta circunstancia no se pierde el derecho a la deducción y/o bonificación, sino que se genera un crédito fiscal para ejercicios futuros.

Las diferencias permanentes y temporarias

También conocerás el procedimiento del gasto devengado en el Impuesto de Sociedades. Para determinar el gasto devengado por el impuesto se aplican dos tipos de diferencias. Estas son las permanentes y temporarias.

Las diferencias permanentes no se definen en el Plan General Contable (PGC). Sin embargo, debemos saber que hacen referencia a las diferencias entre el resultado contable antes de impuestos y la base imponible de determinadas partidas que no van a revertir en períodos futuros provenientes de gastos no deducibles y de provisiones no deducibles según la normativa fiscal vigente.

Las diferencias temporarias deducibles son aquellas que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores a devolver por impuestos en ejercicios futuros.

Suele ser a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se deriva. Es decir, cuando se ha contabilizado un valor menor que el que existe fiscalmente se tiene que pagar esa diferencia.

Las diferencias temporarias imponibles son aquellas que dan lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros. Presentan un ajuste negativo cuando se dan de alta y revierten con ajustes positivos al resultado contable.

Calculada la base imponible, veremos que se aplica el tipo de gravamen para llegar a la cuota íntegra. A esta se le pueden aplicar deducciones para evitar la doble imposición y bonificaciones para llegar a la cuota íntegra ajustada, a la que pueden aplicarse deducciones por inversiones y por creaciones de empleo para llegar a la cuota líquida positiva.

Las deducciones

En cuanto al tema de las deducciones, con este programa los alumnos aprenderán que las deducciones por doble imposición se denominan deducciones técnicas, y evitan la doble imposición que se produce por la inclusión de rentas que ya han tributado en otra sociedad o en otro territorio.

El artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece la regulación de las deducciones en la cuota íntegra del impuesto por doble imposición internacional jurídica. Esto quiere decir que una misma renta es gravada en dos Estados diferentes.

El artículo 32 del Impuesto sobre Sociedades, la deducción que se pone de manifiesto cuando una sociedad matriz residente en España percibe dividendos o participaciones en beneficios de las filiales extranjeras. El dividendo tributa en la sociedad filial. Y, posteriormente, tributa en la sociedad matriz.

El importe de la deducción que practicará la sociedad matriz será la cuantía del impuesto efectivamente satisfecho por la sociedad filial, al mismo tiempo que dicho importe se integra en la base imponible de la sociedad matriz.

Por tanto, veremos cómo las deducciones de los artículos 31 y 32 son perfectamente compatibles. Ambas deducciones tienen un límite conjunto que será que el importe de la suma de ambas deducciones no podrá exceder de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por dichas rentas.

La Ley del Impuesto sobre Sociedades permite la deducción para incentivar determinadas actividades que se aplican a la cuota íntegra ajustada positiva.

El curso de cierre contable enseña que las deducciones para incentivar determinadas actividades son las de investigación y desarrollo e innovación tecnológica por:

• Creación de empleo para trabajadores discapacitados.
• Creación de empleo a través de contratos de apoyo a los emprendedores.
• Inversiones en producciones cinematográficas y espectáculos en vivo.

Los libros de contabilidad

Actualmente las empresas deben tener actualizado y guardar los libros de contabilidad. Por eso, es muy importante tener a profesionales especializados en cierre contable para que puedan gestionar los libros contables y societarios.

El Registro Mercantil tiene que legalizar este tipo de libros. Es decir, tiene que notificar los siguientes elementos en el libro:

• Identificación del empresario.
• Datos registrales.
• Clase de libro.
• Número de libro legalizado del mismo tipo.
• Número de folios de que se compone.
• Sistema y contenido del sellado.
• Sellado de todos los folios.

En este experto en cierre contable veremos la necesidad de tener ordenados los libros, documentos y justificantes durante seis años desde el último asiento. También mostraremos que si el empresario ha cesado, los herederos tienen que responsabilizarse de los libros.

Las cuentas anuales de una empresa

Otro tema esencial que tratamos en este programa de cierre contable son las cuentas anuales. Estas cuentas recogen todos los datos de una organización durante un ejercicio económico. Los alumnos aprenderán que las cuentas anuales engloban:

• Balance de situación.
• Cuenta de pérdidas y ganancias.
• Estado de cambios en el patrimonio neto.
• Estado de flujos de efectivo.
• Memoria.

Tras realizar este curso de cierre contable, los alumnos sabrán que las cuentas anuales se realizan periódicamente durante doce meses. Además conocerán que existen excepciones como los supuestos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social y disolución.

Por otro lado, tratamos en profundidad la auditoría de las cuentas anuales. Destacamos que están se deben hacer en las sociedades:

• Anónimas cotizas.
• De seguros
• Las que no puedan presentar balance abreviado.

También cuando así lo acuerde el juez en base a una petición fundada de quien acredite tener un interés legítimo.

Gracias a este experto los egresados serán capaces de realizar la gestión del cierre contable y fiscal de una empresa de manera exitosa.